Socios y Sociedades - Trabajo o Actividad Profesional - IVA o IAE

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Socios y Sociedades

Resumen

Conclusiones del REAF-REGAF tras las DGT Consulta Vinculante V-1147/15 de 13 de abril de 2015 y DGT Consulta Vinculante V-1148/15 de 13 de abril de 2015 que más abajo se reseñan y citan:

ü  Socios de sociedades con objeto social empresarial:

·      IRPF: en principio, y salvo que el socio ordene medios de producción y/o recursos humanos, independientemente del régimen de afiliación a la Seguridad Social, los rendimientos satisfechos por la sociedad al socio por el desarrollo de las actividades de la sociedad se calificarán como rendimientos del trabajo.

·      IVA: si los activos principales para el ejercicio de la actividad de la sociedad están en ella, los servicios prestados por el socio a la sociedad no estarán sometidos a IVA.

·      IAE: si el socio no ordena medios materiales y/o humanos no es sujeto pasivo del IAE.

ü  Socios profesionales de sociedades con objeto social profesional:

·     IRPF: si los servicios prestados por el socio a la sociedad y por esta a terceros se pueden encuadrar en la sección segunda del IAE (con independencia del epígrafe en el que se haya de matricular esta última) y el socio cotiza a la Seguridad Social en el RETA o en una mutualidad alternativa, los servicios se califican como actividad profesional. En caso contrario se califican como rendimientos del trabajo.

·      IVA: para calificar al socio como sujeto pasivo o no habrá que analizar si la actividad la realiza con carácter independiente o no, para lo que es preciso sopesar los indicios de las condiciones de trabajo, remuneración y responsabilidad y en concreto:

o    Si la titularidad de los activos principales para desarrollar la actividad de la sociedad se encuentran en la sociedad: los servicios que prestan los socios a la misma no están sujetos al IVA, salvo que estos cuenten también con medios para desarrollarla (reforzando con un contrato los mencionados indicios).

o    Si la titularidad de los activos principales no corresponden a la sociedad (por ejemplo si pensamos que en dicha actividad el activo principal es la capacitación del socio), habrá que analizar si existe o no ejercicio independiente:

§   La relación será laboral (no IVA) si en las condiciones pactadas (convendría tener acuerdo por escrito) resulta que el profesional se somete a los criterios organizativos de la sociedad, no percibe una remuneración ligada a resultados y es la sociedad la que responde ante terceros (aunque el incumplimiento de esta condición no es concluyente).

§   Llevará IVA en caso contrario.

·      IAE: si es la sociedad la que ordena medios de producción y/o recursos humanos, el socio no estará sometido a este impuesto local y viceversa.

Ejemplo

Un despacho profesional ha adoptado la forma de sociedad limitada y

  • sus socios son:
    • A (52% de participación, que además administrador, con el cargo remunerado según los Estatutos. cobrando por ello 30.000 euros al año), 
    • B (46% de participación) y 
    • C (2% de participación), 
  • economistas, 
  • cotizan a la Seguridad Social en el RETA, y 
  • todos prestan servicios profesionales al despacho consistentes en los propios de asesoría fiscal de los clientes del mismo. 
  • En el despacho no existe contratado ningún otro profesional, siendo sus empleados dos personas con la categoría de administrativos. 

1.- ¿Cómo se calificarán los servicios prestados por los socios al despacho desde el punto de vista del IRPF?

  • Según lo dispuesto en el artículo 17.2.e) de la LIRPF, las retribuciones que percibe el socio A como administrador solo pueden calificarse como rendimientos del trabajo.
  • Según el tercer párrafo del art. 27.1 de la LIRPF, los servicios profesionales prestados por los socios profesionales a la sociedad con objeto social profesional, al encuadrarse entre los de la Sección 2ª de las Tarifasdel IAE y cotizando en el RETA, necesariamente tienen que calificarse como rendimientos de actividades profesionales.

2.- ¿Estarán sujetos al IVA los servicios prestados por los socios? Podemos hacer dos hipótesis:

  • Primera.- Los activos principales para desarrollar la actividad de la sociedad son de la persona jurídica.
    • En ese caso, los servicios que prestan los socios a la sociedad no están sujetos a IVA, salvo que estos cuenten también con medios para desarrollarla. Por lo tanto si queremos que se sometan al IVA podremos defender esta tesis reforzándola con un acuerdo socio-sociedad en el que se estipulen notas como la libertad de organización de su trabajo, remuneración en función del resultado y responsabilidad en los asuntos que lleve cada socio.
  • Segunda.- Los activos principales para desarrollar la actividad no corresponden a la sociedad, ya que son servicios personalísimos y lo esencial es la capacitación de los socios.
    • En principio los servicios estarían sometidos al IVA, excepto que en el acuerdo socio-sociedad se haya pactado sometimiento a la estructura organizativa de la sociedad, que las retribuciones no se perciben principalmente según resultados y que la responsabilidad ante terceros la tiene el despacho, en cuyo caso no estarían sujetos. 

3.- ¿Cómo se valorarán los servicios en el IRPF y en el Impuesto sobre Sociedades? 

  • según lo dispuesto en el art. 18.2.b) LIS, la valoración de los servicios del socio A a la sociedad, como administrador, se valorarán según la contraprestación, sin que pueda hablarse de un valor de mercado [tratándose de remuneración de administradores no hay valor de mercado y, por tanto, la valoración se corresponderá con lo efectivamente percibido, esto es, con la contraprestación recibida]
  • Por lo que respecta a los servicios profesionales de los socios A y B estaremos ante operaciones vinculadas que habrá que valorar al valor normal de mercado. No obstante, si se cumplen los requisitos del artículo18.6 LIS, lo pactado no podrá ser cuestionado.
    • En 2015, el art. 18.6 LIS dice:
      • A los efectos de lo previsto en el apartado 4 anterior, el contribuyente podrá considerar que el valor convenido coincide con el valor de mercado en el caso de una prestación de servicios por un socio profesional, persona física, a una entidad vinculada y se cumplan los siguientes requisitos:

        a) Que más del 75 por ciento de los ingresos de la entidad procedan del ejercicio de actividades profesionales y cuente con los medios materiales y humanos adecuados para el desarrollo de la actividad.

        b) Que la cuantía de las retribuciones correspondientes a la totalidad de los socios-profesionales por la prestación de servicios a la entidad no sea inferior al 75 por ciento del resultado previo a la deducción de las retribuciones correspondientes a la totalidad de los socios-profesionales por la prestación de sus servicios.

        c) Que la cuantía de las retribuciones correspondientes a cada uno de los socios-profesionales cumplan los siguientes requisitos:

        1.º Se determine en función de la contribución efectuada por estos a la buena marcha de la entidad, siendo necesario que consten por escrito los criterios cualitativos y/o cuantitativos aplicables.

        2.º No sea inferior a 1,5 veces el salario medio de los asalariados de la entidad que cumplan funciones análogas a las de los socios profesionales de la entidad. En ausencia de estos últimos, la cuantía de las citadas retribuciones no podrá ser inferior a 5 veces el Indicador Público de Renta de Efectos Múltiples [OJO: como no concreta, habrá que asumir que se refiere al IPREM anual sin exlusión de pagas extra, esto es, al IPREM mensual por 14; desde 2010 y, al menos hasta 2015, el IPREM es de 532,51€/mes o 7.455,14€/año, salvo que expresamente se excluyan las pagas extras, en cuyo caso se queda en 6.390,13€/año sin pagas extras; así 5 veces el IPREM año es igual a 7.455,14* 5 = 37.275,70€].

        El incumplimiento del requisito establecido en este número 2.º en relación con alguno de los socios-profesionales, no impedirá la aplicación de lo previsto en este apartado a los restantes socios-profesionales.

  • En cuanto al socio C, no es persona vinculada a la entidad porque su participación no llega al 25%, pero la valoración de los servicios prestados tendrá que tener en cuenta lo dispuesto en el artículo 28.4 de la LIRPF: “cuando medie contraprestación y esta sea notoriamente inferior al valor normal de mercado de los bienes y servicios, se atenderá a este último

4.- ¿Serán deducibles en el Impuesto sobre Sociedades del despacho las retribuciones de los socios?

  • En primer lugar, las retribuciones que percibe el socio A como administrador, si se cumplen los requisitos generales para la deducción de un gasto, como son la justificación, la contabilización, la imputación con arreglo a devengo y la correlación con los ingresos, serán deducibles. Está claro que siendo el cargo remunerado, la retribución del administrador no constituye una liberalidad. 
  • En segundo lugar, las retribuciones que perciben todos los socios por la prestación de los servicios profesionales a la sociedad también serán plenamente deducibles si se cumplen los requisitos de deducibilidad anteriormente mencionados.

Abogado de alta en el RETA (o mutua) y socio de SL dedicada a la asesoría de empresas

DGT Consulta Vinculante V-1148/15 de 13 de abril de 2015 - El consultante es abogado y socio de una sociedad de responsabilidad limitada, cuyo objeto es la asesoría de empresas, y en la que el consultante presta servicios de abogacía, estando dado de alta en el RETA. - Se consulta la tributación en el IRPF por la retribución correspondiente a los servicios prestados por el consultante a la sociedad, teniendo en cuenta la nueva redacción dada al artículo 27 de la Ley del IRPF por la Ley 26/2014. Asimismo se consulta la sujeción de dichos servicios al IVA y al IAE.

Socio, no de alta en el RETA, de SL dedicada a la comercialización de bienes para la que desarrolla tareas de dirección y comercialización pero de la que NO es administrador

DGT Consulta Vinculante V-1147/15 de 13 de abril de 2015 - El consultante es socio de una sociedad de responsabilidad limitada que tiene como objeto social la comercialización, importación, exportación y venta al detalle o al por mayor de diferentes tipos de bienes, como prendas de vestir o calzado, desarrollando el socio tareas de dirección de la comercialización, producción y comunicación, tareas comercializadoras y de diseño de producción y administrativas y de representación, si bien no ejerce el cargo de administrador en la sociedad. Su retribución consiste en una nómina fija y no se encuentra dado de alta en el régimen especial de trabajadores por cuenta propia o autónomos de la Seguridad Social. - Se consulta la tributación que corresponde al consultante por los servicios prestados a la sociedad.

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